Tax credit affitti esteso all’ultimo trimestre del 2020, ma solo per le imprese operanti nei settori colpiti dalle ultime chiusure anti Covid-19.
Dal decreto rilancio al decreto ristori.
Decreto Rilancio – credito di imposta per le locazioni
Il credito di imposta locazioni previsto dal decreto rilancio si applica ai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, con ricavi o compensi non superiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto.
Condizione necessaria è quella di aver subìto una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 50% nel mese in cui si intende usufruire del credito d’imposta rispetto allo stesso mese del periodo d’imposta precedente.
Tipologia di contratti
Sono agevolati i contratti di locazione aventi ad oggetto immobili ad uso non abitativo destinati allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico ovvero utilizzati per l’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo.
Misura del credito d’imposta
Il credito d’imposta spetta nella misura del 60% dell’ammontare mensile di canoni di locazione, di leasing o di concessione, versato nel periodo di imposta 2020, nella misura del 30% nel caso di contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto di azienda e nella misura del 50% per le strutture turistico-ricettive:
- con riferimento a ciascuno dei mesi di marzo, aprile e maggio. Il DL di agosto ha esteso il periodo oggetto di agevolazione al mese di giugno.
- per le strutture turistico ricettive con attività solo stagionale, con riferimento a ciascuno dei mesi di aprile, maggio e giugno (luglio).
Ciò significa che rileveranno tutti i versamenti effettuati sino al 31.12.2020 e relativi alle predette mensilità.
Modalità di utilizzo
Il credito d’imposta è utilizzabile, direttamente dal conduttore:
- in diminuzione dall’imposta lorda dovuta, mediante indicazione nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa;
- in compensazione orizzontale in delega F24, successivamente all’avvenuto pagamento dei canoni;
- cedendo il credito maturato al locatore.
Cessione del credito
In luogo dell’utilizzo da parte del conduttore, il credito di imposta, una volta maturato a seguito del pagamento dei canoni, può anche essere ceduto a terzi (art. 122 del Decreto Rilancio).
Tra i soggetti beneficiari potrebbe rientrare anche il locatore; infatti, si evidenzia che nel testo definitivo non è più presente il criterio di calcolo sulla base dello sconto riconosciuto per ciascun mese.
Come chiarito dall’Agenzia delle entrate – Risposta ad interpello 16 settembre 2020, n. 364 – Il punto 2, il comma 5-bis dell’articolo 28 del decreto rilancio, aggiunto in sede di conversione, prevede espressamente che: “in caso di locazione, il conduttore può cedere il credito d’imposta al locatore, previa sua accettazione, in luogo del pagamento della corrispondente parte del canone“.
| Nota bene:
In tale ultima ipotesi il pagamento del 60% del canone dovuto al locatore è da considerarsi avvenuto al momento di perfezionamento della cessione in parola mentre il conduttore è comunque chiamato a versare la differenza tra il canone dovuto ed il credito d’imposta utilizzato (ovvero il restante 40% del canone dovuto). |
Decreto Ristori – credito di imposta per le locazioni
L’articolo 8 del decreto – legge 28 ottobre 2020, n. 137, più comunemente noto come “decreto Ristori”, ha esteso il periodo di competenza dei canoni di locazione che danno diritto all’attribuzione del credito ai mesi di ottobre, novembre e dicembre.
L’estensione del credito di imposta ai canoni di locazione di ottobre, novembre e dicembre non riguarda tutti i soggetti, ma esclusivamente “le imprese operanti nei settori riportati nella tabella di cui all’Allegato 1 del citato decreto” (riportato in calce).
Misura del credito d’imposta
La misura del credito di imposta sui canoni di locazione continua ad essere quella prevista per i mesi di marzo, aprile e maggio, ed è pari al 60% degli importi effettivamente pagati.
Allegato 1 – Decreto Ristori
(nuova tabella richiamata dall'articolo 1
del decreto-legge n. 137 del 2020)
=============================================================
| Codice ATECO | % |
+===========================================+===============+
|493210 - Trasporto con taxi | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|493220 - Trasporto mediante noleggio di | |
|autovetture da rimessa con conducente | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|493901 - Gestioni di funicolari, ski-lift e| |
|seggiovie se non facenti parte dei sistemi | |
|di transito urbano o sub-urbano | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|522190 - Altre attivita' connesse ai | |
|trasporti terrestri NCA | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|551000 - Alberghi | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|552010 - Villaggi turistici | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|552020 - Ostelli della gioventu' | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|552030 - Rifugi di montagna | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|552040 - Colonie marine e montane | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|552051 - Affittacamere per brevi soggiorni,| |
|case ed appartamenti per vacanze, bed and | |
|breakfast, residence | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|552052 - Attivita' di alloggio connesse | |
|alle aziende agricole | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|553000 - Aree di campeggio e aree | |
|attrezzate per camper e roulotte | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|559020 - Alloggi per studenti e lavoratori | |
|con servizi accessori di tipo alberghiero | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561011-Ristorazione con somministrazione | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561012-Attivita' di ristorazione connesse | |
|alle aziende agricole | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561030-Gelaterie e pasticcerie | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561041-Gelaterie e pasticcerie ambulanti | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561042-Ristorazione ambulante | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561050-Ristorazione su treni e navi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|562100-Catering per eventi, banqueting | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|563000-Bar e altri esercizi simili senza | |
|cucina | 150,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|591300 - Attivita' di distribuzione | |
|cinematografica, di video e di programmi | |
|televisivi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|591400-Attivita' di proiezione | |
|cinematografica | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|749094 - Agenzie ed agenti o procuratori | |
|per lo spettacolo e lo sport | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|773994 - Noleggio di strutture ed | |
|attrezzature per manifestazioni e | |
|spettacoli: impianti luce ed audio senza | |
|operatore, palchi, stand ed addobbi | |
|luminosi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|799011 - Servizi di biglietteria per eventi| |
|teatrali, sportivi ed altri eventi | |
|ricreativi e d'intrattenimento | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|799019 - Altri servizi di prenotazione e | |
|altre attivita' di assistenza turistica non| |
|svolte dalle agenzie di viaggio nca | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|799020 - Attivita' delle guide e degli | |
|accompagnatori turistici | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|823000-Organizzazione di convegni e fiere | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|855209 - Altra formazione culturale | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|900101 - Attivita' nel campo della | |
|recitazione | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|900109 - Altre rappresentazioni artistiche | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|900201 - Noleggio con operatore di | |
|strutture ed attrezzature per | |
|manifestazioni e spettacoli | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|900209 - Altre attivita' di supporto alle | |
|rappresentazioni artistiche | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|900309 - Altre creazioni artistiche e | |
|letterarie | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|900400-Gestione di teatri, sale da concerto| |
|e altre strutture artistiche | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|920009 - Altre attivita' connesse con le | |
|lotterie e le scommesse (comprende le sale | |
|bingo» | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931110-Gestione di stadi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931120-Gestione di piscine | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931130-Gestione di impianti sportivi | |
|polivalenti | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931190-Gestione di altri impianti sportivi | |
|nca | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931200-Attivita' di club sportivi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931300-Gestione di palestre | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931910-Enti e organizzazioni sportive, | |
|promozione di eventi sportivi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931999-Altre attivita' sportive nca | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|932100-Parchi di divertimento e parchi | |
|tematici | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|932910-Discoteche, sale da ballo night-club| |
|e simili | 400,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|932930-Sale giochi e biliardi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|932990-Altre attivita' di intrattenimento e| |
|di divertimento nca | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|949920 - Attivita' di organizzazioni che | |
|perseguono fini culturali, ricreativi e la | |
|coltivazione di hobby | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|949990 - Attivita' di altre organizzazioni | |
|associative nca | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|960410-Servizi di centri per il benessere | |
|fisico (esclusi gli stabilimenti termali» | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|960420-Stabilimenti termali | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|960905 - Organizzazione di feste e | |
|cerimonie | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|493909-Altre attivita' di trasporti | |
|terrestri di passeggeri nca | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|503000-Trasporto di passeggeri per vie | |
|d'acqua interne (inclusi i trasporti | |
|lagunari) | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|619020-Posto telefonico pubblico ed | |
|Internet Point | 50,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|742011-Attivita' di fotoreporter | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|742019-Altre attivita' di riprese | |
|fotografiche | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|855100-Corsi sportivi e ricreativi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|855201-Corsi di danza | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|920002-Gestione di apparecchi che | |
|consentono vincite in denaro funzionanti a | |
|moneta o a gettone | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|960110-Attivita' delle lavanderie | |
|industriali | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|477835-Commercio al dettaglio di bomboniere| 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|522130-Gestione di stazioni per autobus | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|931992-Attivita' delle guide alpine | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|743000-Traduzione e interpretariato | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|561020-Ristorazione senza somministrazione | |
|con preparazione di cibi da asporto | 50,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|910100-Attivita' di biblioteche ed archivi | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|910200-Attivita' di musei | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|910300-Gestione di luoghi e monumenti | |
|storici e attrazioni simili | 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|910400-Attivita' degli orti botanici, dei | |
|giardini zoologici e delle riserve naturali| 200,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
|205102-Fabbricazione di articoli esplosivi | 100,00% |
+-------------------------------------------+---------------+
